Menentukan Haircut untuk Menghitung Materialitas Pelaksanaan atau Materialitas Tingkat Akun/Performance Materiality (PM) ICOFR

Performance Materiality (PM) atau Materialitas Pelaksanaan memiliki peran penting dalam penilaian risiko salah saji material pada tingkat akun dan dalam penentuan lingkup ICOFR. Penentuan PM dilakukan setelah menentukan Overall Materiality (OM) dan haircut. Penentuan PM bukanlah sekadar perhitungan matematika (PM=OM-(OM x % Haircut) tetapi juga memerlukan professional judgement.

Berikut adalah faktor-faktor yang secara umum dijadikan acuan dalam menentukan persentase haircut yang diterapkan terhadap OM:

• Riwayat salah saji yang pernah terjadi (sering, jarang, tidak pernah);
• Efektivitas pengendalian internal (tidak efektif, sebagian efektif, efektif);
• Perubahan dalam lingkungan bisnis (tinggi, sedang, rendah);
• Risiko penugasan (engagement risk) (tinggi, sedang, rendah);
• Sikap manajemen terhadap salah saji (peduli, netral, tidak peduli);
• Risiko agregasi atas banyak salah saji kecil yang jika dikumpulkan bisa menjadi material (tinggi, sedang, rendah);
• Pergantian manajemen senior atau personel akuntansi kunci (banyak, sedikit, tidak ada);
• Riwayat dan potensi restatement laporan keuangan (sering, jarang, tidak pernah).

Di antara kantor akuntan publik Big 4, haircut yang digunakan (diurutkan mulai dari yang paling konservatif) berada di antara 50%, 35%, dan 25%. Saya melihat terdapat konsensus di antara kantor akuntan publik Big 4 bahwa tingkat haircut maksimum sebesar 50% diterapkan pada penugasan dengan faktor kualitatif terburuk seperti yang disebutkan di atas (misalnya: risiko tinggi, banyak kelemahan pengendalian internal, riwayat salah saji, dll).

Penggunaan haircut 50% semakin kuat jika terdapat kondisi berikut:

• Implementasi ICOFR tahun pertama.
• Terdapat salah saji yang disebabkan oleh kecurangan (fraud).
• Nilai salah saji (yang telah dikoreksi maupun tidak) pada periode sebelumnya melebihi 25% dari OM.

Sumber: CEAOB (2022) dan pengalaman penulis.